Для ресурсоснабжающих организаций повышающие коэффициенты — не экзотика, а повседневный элемент тарифа. Они увеличивают плату потребителей при превышении норм или в отдельных ситуациях, и от того, где эти деньги отразить — в выручке от реализации или в прочих доходах, — зависит налоговая база по прибыли, база по НДС и структура отчета о финансовых результатах. Между двумя подходами нюансов больше, чем кажется.

Задача Николая

Николай — главный бухгалтер ресурсоснабжающей организации, работает в отрасли ЖКХ двенадцатый год. Раньше вел учет в теплосети, поэтому тарифы, коэффициенты и субсидии для него — язык, на котором он думает.

Ресурсоснабжающая организация, поставляет тепловую энергию и горячую воду в жилые дома района. В 2026 году в тарифе применяется повышающий коэффициент для абонентов, не установивших приборы учета (индивидуальные или общедомовые) — это часть тарифной политики и предусмотрено законом. В месяц повышающих коэффициентов набирается порядка 800 тысяч рублей.

Николай ранее работал в компании, где эти суммы отражали в прочих доходах. В новой компании методологии нет, и он задумывается: может, их правильнее включать в состав выручки? От этого зависит, как выглядит отчет о финансовых результатах, и как считать НДС. Чтобы не переделывать учет дважды, сразу задает вопрос в экспертную поддержку Системы Главбух.

Ответ эксперта

В бухгалтерском и налоговом учете отразите доход от реализации с учетом коэффициентов на дату оказания услуги. Повышающие коэффициенты увеличивают плату за тепловую энергию. Такую надбавку нельзя рассматривать как самостоятельный платеж — поступления в части повышающих коэффициентов связаны с расчетами за тепловую энергию.

Бухучет. В бухучете доход от продажи тепловой энергии с применением повышающих коэффициентов включается в состав доходов от обычных видов деятельности. Выручку от реализации признавайте по мере оказания услуг (п. 5, 12, 13 ПБУ 9/99).

Налог на прибыль. Средства, которые поступают в виде платы за тепловую энергию, учитывайте в составе доходов в полном объеме. Такие разъяснения в письме Минфина от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54280. Минфин не уточнил, где именно отразить — в составе доходов от реализации или внереализационных. Исходя из экономического смысла повышающих коэффициентов, вся сумма начисленной платы за тепловую энергию представляет собой доход от реализации. При расчете налога на прибыль учитывайте ее на дату оказания услуги (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК).

НДС. Сумму превышения начисленной платы за тепловую энергию над платой без коэффициента включите в налоговую базу по НДС — как сумму, связанную с оплатой реализованных товаров, работ, услуг. Включайте в налоговую базу по НДС в момент фактического получения денег (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). НДС начислите по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК). Счет-фактуру оформите в единственном экземпляре для себя. Аналогичные разъяснения в письмах Минфина от 06.02.2017 № 03-07-11/6186 и от 01.12.2016 № 03-07-09/71191.

Как Николай организовал учет

Переклассифицировал поступления от повышающих коэффициентов: с 1 числа следующего месяца — в составе выручки от реализации тепловой энергии. В бухучете проводка стандартная — Дебет 62 Кредит 90-1 на всю сумму начисления с коэффициентом, включая НДС. В налоговом учете — в составе доходов от реализации. По НДС выделил отдельный подход для повышающих коэффициентов: на сумму превышения составляет счет-фактуру в одном экземпляре по ставке 20/120, включает в декларацию в составе налоговой базы по ст. 162 НК. За первый квартал работы по новой методике получил нормальную, «ровную» отчетность: выручка растет, НДС начисляется правильно, на камералке вопросов не было.

Итого по повышающим коэффициентам

• Бухучет — доходы от обычных видов деятельности (выручка)
• Налог на прибыль — доходы от реализации на дату оказания услуги
• НДС — сумма превышения включается в базу по ст. 162 НК
• НДС начисляется по расчетной ставке 20/120 в момент получения денег
• Счет-фактура на эту сумму — в одном экземпляре

Учет у ресурсоснабжающих организаций — отдельная вселенная с тарифами, коэффициентами, субсидиями. Оставьте заявку на доступ к Системе Главбух — менеджер перезвонит и подскажет, где в системе находятся профильные разделы для ЖКХ и РСО.

Источник: Сайт журнала «Главбух»