Когда компания — участник свободной экономической зоны и по разным видам деятельности применяет разные ставки налога на прибыль, административные расходы надо как-то разделять между ними. Прямой алгоритм в НК не прописан, ориентиры дают только общие нормы про раздельный учет. Риск — если выбранный метод распределения покажется инспектору «слишком удобным», на камералке начнут пересчитывать базу по стандартному сценарию, и экономия от льготы СЭЗ рассыпается.
Что обсуждал Константин
Константин — финансовый директор производственного предприятия, участника СЭЗ, в должности восьмой год. По образованию экономист, по опыту — бывший главбух, так что учетную политику он читает не как формальность, а как карту рисков.
Производственная компания, участник СЭЗ, работает в двух направлениях: продукция, по которой действует льгота СЭЗ (пониженная ставка налога на прибыль), и продукция «обычная», облагаемая по стандартной ставке. В составе компании несколько филиалов, распределенных по площадке. Административные расходы — аренда центрального офиса, зарплата финансового блока, аудит, услуги связи, затраты на программное обеспечение — напрямую к конкретному виду деятельности не относятся.
Константин предлагает применить простое и понятное правило: распределять административные расходы между филиалами и видами деятельности пропорционально выручке. Это и в учетной политике хочет закрепить. Собственник, сидящий за рубежом, сомневается: «А налоговая не придерется? Почему именно выручка, а не, скажем, прямые затраты или численность?». Константин обращается в Систему Главбух за письменным подтверждением позиции — чтобы был опорный документ для защиты подхода на любой проверке.
Ответ эксперта
Да, такие действия правомерны. Если какие-либо расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности, их можно распределить в порядке, утвержденном организацией, например, пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности.
Налоговый кодекс действительно требует от участников льготных режимов вести раздельный учет доходов и расходов по льготируемой и нельготируемой деятельности. Но конкретный алгоритм распределения общехозяйственных затрат, которые нельзя напрямую привязать к одному виду, налогоплательщик устанавливает самостоятельно. Главное — закрепить этот порядок в учетной политике и последовательно применять его из периода в период.
Пропорция по выручке — один из самых распространенных и хорошо защищаемых подходов. Он применяется повсеместно — и для раздельного учета НДС, и для распределения затрат между облагаемой и необлагаемой деятельностью, и для расчетов при совмещении налоговых режимов. Инспектору понятно, как проверить. Но у этого подхода есть альтернативы: распределение по прямым затратам, по фонду оплаты труда, по площадям. Любой из этих методов допустим — важно обосновать выбор и не менять его «как удобно» из квартала в квартал.
Как Константин оформил
Уточнил формулировку в учетной политике: «административные расходы, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности или филиалу, распределяются между видами деятельности и филиалами пропорционально доле выручки за отчетный период, исчисленной нарастающим итогом с начала года». Каждый квартал бухгалтерия делает расчет пропорции на отдельном листе, подписывает ведомость. При закрытии 2025 года вышло: льготируемая деятельность — 64 процента, общая — 36 процентов. По этой пропорции административные расходы ушли в два блока, и льготная база получилась аккуратной, без подозрений на искусственное занижение. На плановой камералке инспектор запросил ведомость распределения за год — Константин отправил, вопросов не последовало.
Что закрепить в учетной политике
- Критерий распределения (пропорционально выручке, прямым затратам, численности, площадям)
- Период расчета пропорции (месяц, квартал, нарастающий итог с начала года)
- Перечень «общих» расходов, подлежащих распределению
- Форму ведомости расчета пропорции и ответственного
- Порядок применения без изменений из периода в период
Раздельный учет, распределение расходов между облагаемой и необлагаемой деятельностью, льготы СЭЗ и ТОР — зона с высокой ценой ошибки. Оставьте заявку на доступ к Системе Главбух — специалист перезвонит и покажет шаблоны учетной политики с раздельным учетом.
Темы:
Источник: Сайт журнала «Главбух»