Работа с давальческими материалами — это учет чужого имущества у себя в хозяйстве. На балансе его быть не должно, все идет за баланс на счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Но тут возникает вопрос, который часто упускают: достаточно ли вести количественный учет или обязательно указывать стоимость? Заказчик иногда присылает только акт с перечнем без цены — и подрядчик оказывается в тупике.
Задача Романа
Роман — главный бухгалтер строительного подрядчика на ОСНО, в должности шестой год. До этого вел учет на заводе металлоконструкций, где давальческие схемы были ежедневной частью работы, — поэтому к забалансовым счетам относится со знанием дела, а не как к формальности.
Строительный подрядчик, ООО на ОСНО, в рамках крупного контракта работает с материалами заказчика — металлоконструкциями, лакокрасочными материалами, спецсоставом. По договору материалы — давальческие, заказчик передает их подрядчику, право собственности остается за заказчиком. Все это — типовая ситуация.
Роман смотрит на приходную накладную от заказчика и видит: количество есть, номенклатура есть, а стоимости — нет. Вместо цифр прочерки или пусто. При этом в Системе Главбух в статье про давальческие материалы написано, что они учитываются на счете 003. Но учет только количественный — или обязательно со стоимостью? И если стоимость обязательна, что делать, когда заказчик ее не указал? Формулирует вопрос для экспертной поддержки.
Ответ эксперта
Подрядчик учитывает давальческие материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в количественном и стоимостном выражении, по согласованной стоимости, указанной в договоре, смете, актах приема-передачи или накладной заказчика (М-15).
Если информации о стоимости материалов нет, подрядчик может: запросить недостающую информацию у заказчика (давальца); взять для учета рыночную стоимость, подтвержденную независимым оценщиком; отразить объект в условной или количественной оценке.
Способ оценки учитываемых на забалансовом счете ценностей устанавливается самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 5 ПБУ 1/2008).
После переработки материалов оформите и представьте заказчику следующие документы: накладную по форме № М-15, отчет о переработке материалов заказчика (п. 1 ст. 713 ГК), акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК). Отчет переработчика о расходовании материалов должен содержать: наименование и количество поступивших, использованных в производстве материалов; результат переработки; данные о полученных отходах, в том числе возвратных.
Излишки материалов возвращаются заказчику (давальцу), если договором не предусмотрено иное. Если по договору излишки переходят в собственность подрядчика, такая операция отражается в учете как оплата неденежными средствами (п. 1 ст. 713 ГК).
Что сделал Роман
Запросил у заказчика стоимость по номенклатурным позициям — прислали сметную расшифровку, где для каждой позиции указана стоимость. На 003 счет поставил материалы в количественном и стоимостном выражении. В учетной политике прописал: «Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 в количественном и стоимостном выражении по согласованной с заказчиком стоимости. При отсутствии стоимости — запрашивается у заказчика; при невозможности получения — учет в количественном выражении до урегулирования».
По переработке оформил полный пакет документов: накладную М-15, отчет о переработке с детализацией по номенклатуре, акт приемки-передачи работ. Отчет сделал подробным — с данными о возвратных отходах (обрезки металла, остатки краски). По договору возвратные отходы принадлежат заказчику, передал их одновременно с готовой работой. Списание с 003 — проводкой Кредит 003, с одновременным отражением по новому субсчету «Давальческие отходы возвращенные».
Организация учета давальческих материалов
- Счет 003 — в количественном и стоимостном выражении
- Стоимость — по договору, смете, акту приема-передачи, накладной
- Нет стоимости — запрашиваем у заказчика; крайний случай — условная/количественная оценка
- Способ оценки — в учетной политике
- После работы — накладная М-15, отчет о переработке, акт приемки-передачи работ
Давальческая схема встречается в строительстве, швейке, пищевой промышленности, переработке металла. Оставьте заявку на доступ к Системе Главбух: специалист перезвонит и расскажет о разборах учета давальческих операций с образцами документов.
Темы:
Источник: Сайт журнала «Главбух»