Эксперт указал на важные аспекты учета неисключительного права на программное обеспечение при УСН с учетом срока полезного использования. Ответим на самые важные вопросы.

Подготовьтесь к новым правилам учета УСН в 2025 году. Редакция журнала «Главбух» подготовила инструкцию, которая поможет перестроить работу под новые правила.

Получить инструкцию для бухгалтера

Итак, как учитывать неисключительное право на ПО стоимостью более 100 тыс. руб. в налоговом учете (НУ). При покупке программного обеспечения вы получаете лицензию — неисключительное право использовать это ПО.

При применении УСН «при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных» (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты, то есть прекращения обязательств налогоплательщика перед поставщиком (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Так как неисключительное право на ПО не может быть отнесено к амортизируемому имуществу, то и расходы на него, не зависимо от сумм, учитываются при исчислении налогооблагаемой базы полностью (ст. 346.16 НК РФ).

Необходимые условия признания расходов при УСН:

• Расходы должны быть подтверждены документально.

• Расходы должны быть экономически обоснованы.

• Расходы должны быть оплачены.

Теперь перейдем к вопросу о сроке полезного использования (СПИ) на исключительное право. Обычно СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату принятия объекта к учету, исходя из срока действия патента или свидетельства. На исключительное право на ПО, по которому невозможно определить СПИ, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам, но не более срока деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По отдельным нематериальным активам (которые указаны в подп. 1-3, 5-7 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ), налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Поэтому, если у вас есть документ, подтверждающий СПИ 12 месяцев, то можно и 12 месяцев установить. Если его нет, учитываете требование пункта 2 ст. 258 НК РФ, в частности, невозможно определить СПИ по исключительным правам:

• патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

• автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

• патентообладателя на селекционные достижения;

• владению «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

• на аудиовизуальные произведения.

В этих случаях СПИ не может быть менее 24 месяцев, таково требования НК РФ (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Напомним, что СПИ в налоговом учете имеет значение при применении общей системы налогообложения. Для признания расходов в налоговом учете, произведенных в год применения УСН, СПИ не имеет значения.

Расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, которые учитываются с момента принятия НМА на бухгалтерский учет (порядок определен п. 3 ст. 346 НК РФ), отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Эти расходы учитываются только по НМА, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Внимание! Не путайте исключительное право на ПО и неисключительное. В первом случае это только ваше ПО, разработано специально для вашей организации. Расходы по нему принимаются в течение налогового периода равными долями, аналогично расходам по основным средствам. Правообладателем неисключительного права является сам разработчик, а вашей организации предоставлено право пользования этим ПО. И тогда расходы по нему учитываются в момент выполнения последнего их двух условий: оплата или принятие на учет в бухучете.

Наталья Никитченко, эксперт Контур.Школы.

Полезно прочитать!

Ставки НДС при УСН в 2025 году

Все изменения по УСН в 2025 году

Налоговая реформа 2025

Срочные изменения по вашему ИНН

Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel

Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.

Перейти к короткому тесту

Источник: Сайт журнала «Главбух»