Перенаем — распространенный инструмент в корпоративном сегменте: одна компания передает другой права и обязанности по уже действующему договору лизинга. С 2022 года после введения ФСБУ 25/2018 каждая такая сделка требует от нового лизингополучателя переоценки всех параметров: стоимости ППА, обязательства по аренде, срока, ставки дисконтирования. А плата за перенаем — это отдельная история для бухучета и налога на прибыль.

Задача Максима

Максим — главный бухгалтер производственной компании, которая перенимает оборудование в лизинг. Работает здесь пятый год, до этого вел лизинговые договоры в автохолдинге — так что ФСБУ 25/2018 он осваивал буквально «на колесах» и знает его как практик, а не теоретик.

Производственная компания на ОСНО получила от партнера права по действующему договору лизинга на технологическое оборудование. Первоначальный лизингополучатель заключил договор в 2023 году, часть платежей уже уплачена, осталось еще 24 месяца. Плата за перенаем — 2,8 миллиона (та сумма, которую новая компания платит старой за уступку прав). Первоначальная стоимость оборудования в лизинге существенно выше.

Максим стоит перед задачей: как корректно отразить эту сделку в бухучете по ФСБУ 25/2018 и в налоговом учете. Просто «подставить» параметры прежнего лизингополучателя не получится — у его компании другие условия учетной политики, другие ставки дисконтирования. Чтобы не тянуть с оформлением, задает вопрос в экспертную поддержку Системы Главбух.

Ответ эксперта

При получении прав и обязанностей по договору лизинга в рамках соглашения о перенайме новому лизингополучателю необходимо заново сформировать стоимость права пользования активом (ППА) в бухгалтерском учете, включив в нее плату за перенаем. А в налоговом учете — равномерно распределить данные расходы на оставшийся срок договора (п. 10 ФСБУ 25/2018, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Смена лизингополучателя признается существенным изменением условий договора. Новый арендатор обязан признать предмет аренды в качестве ППА с одновременным признанием обязательства по аренде на дату предоставления предмета аренды (п. 10, 21 ФСБУ 25/2018). Фактическая стоимость ППА и величина лизингового обязательства пересчитываются заново. Срок аренды, ставка дисконтирования и стоимость ППА определяются исходя из намерений нового лизингополучателя и его учетной политики в отношении аналогичных основных средств (п. 9, 16, 17, 22 ФСБУ 25/2018).

Если новый лизингополучатель относится к субъектам, имеющим право применять упрощенные способы бухучета, он вправе рассчитывать фактическую стоимость ППА без учета сопутствующих затрат и не дисконтировать платежи (п. 11–14 ФСБУ 25/2018).

Налоговый учет. При расчете налога на прибыль плата за перенаем (вознаграждение прежнему лизингополучателю за уступку прав) признается в составе прочих расходов. Данную сумму необходимо распределить равномерно на весь оставшийся срок действия договора лизинга (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК).

НДС. Новый лизингополучатель имеет право принять к вычету входной НДС со стоимости приобретенного имущественного права. Для вычета нужен счет-фактура от предыдущего лизингополучателя (п. 1, 2 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).

Проводки у нового лизингополучателя. Дебет 08 Кредит 76 — плата за перенаем включена в стоимость ППА (п. 13 ФСБУ 25/2018); Дебет 19 Кредит 76 — входной НДС по счету-фактуре; Дебет 68 Кредит 19 — вычет НДС.

Как Максим оформил сделку

Определил параметры заново по собственной учетной политике: оставшийся срок 24 месяца, ставка дисконтирования — эффективная рыночная (близкая к ставке рефинансирования плюс маржа банка по аналогичным кредитам). Рассчитал приведенную стоимость оставшихся платежей — величину обязательства по аренде. К этой сумме добавил плату за перенаем 2,8 млн — получил фактическую стоимость ППА. Отразил проводки: Дт 08 Кт 76.05 (обязательство по аренде); Дт 08 Кт 76 (плата за перенаем); Дт 01 субсчет ППА Кт 08. Входной НДС по счету-фактуре от прежнего лизингополучателя принял к вычету: Дт 19 Кт 76; Дт 68 Кт 19.

В налоговом учете амортизация по ФСБУ 25 в налог на прибыль не влияет — для целей налогообложения признаются непосредственно лизинговые платежи и плата за перенаем. Плату за перенаем 2,8 млн разнес равномерно на 24 месяца — ~116 667 руб. в месяц. По факту дело пошло, оборудование работает, учет выровнен. Через аудиторскую проверку прошел без замечаний.

Последовательность действий при перенайме

• Признаем ППА и обязательство заново на дату перенаема
• Параметры (срок, ставка дисконтирования) — свои, из учетной политики
• Плату за перенаем включаем в стоимость ППА (Дт 08 Кт 76)
• В налоге на прибыль — равномерно на оставшийся срок (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК)
• НДС — по счету-фактуре от прежнего лизингополучателя

Лизинг, перенаем, досрочный выкуп, переоценка по ФСБУ 25/2018 — территория со своими тонкостями. Оставьте заявку на доступ к Системе Главбух — менеджер перезвонит и подскажет, где найти калькулятор ППА и разборы проводок для всех сценариев.

Источник: Сайт журнала «Главбух»