Приостановка одного из направлений бизнеса — не редкость: сезон закончился, производство переналаживается, рынок просел. На балансе остается НМА — сайт, который временно не приносит дохода. Бухгалтер задается вопросом: в период простоя амортизацию начислять или остановить? Если остановить — рискуем несоответствием стандарту; если продолжать — нужно понимать, куда списывать и принимаются ли эти расходы в налоге на прибыль.

Задача Марии

Мария — главный бухгалтер ООО на ОСНО, совмещающего аренду и производство медизделий. В должности семь лет, пришла из фармацевтической компании — поэтому тема НМА и учета нематериальных затрат ей близка, и она всегда отдельно сверяет «как в бухучете» и «как в налоговом».

У ее компании два направления: сдача помещений в аренду и производство медицинских изделий. Под производство были разработаны два сайта — один информационный, второй для оформления заказов. Оба учитываются как НМА, по ним начисляется амортизация. С ноября 2025 года производство временно приостановили: рынок просел, ждут обновления регистрации на часть продукции. Сайт для заказов без производства не используется. Аренда помещений продолжается.

Мария задумывается: как быть с амортизацией сайтов на период простоя? Можно ли ее начислять в бухгалтерском и налоговом учете и списывать в расходы? Или временно остановить? Если продолжать — по какой статье расходов? Чтобы не ошибиться и не нарваться на доначисления при камералке, Мария обращается в экспертную поддержку Системы Главбух.

Ответ эксперта

В период временной приостановки деятельности организация обязана продолжать начисление амортизации по сайту (нематериальному активу) как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Налоговый учет. Сайт признается амортизируемым имуществом (результатом интеллектуальной деятельности), если он находится у налогоплательщика на праве собственности, используется для извлечения дохода, имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК). В период временного простоя или приостановки деятельности организация должна продолжать начислять амортизацию. Перечень случаев, при которых НМА исключается из состава амортизируемого имущества, закрытый, и простой имущества в него не входит (п. 3 ст. 256 НК).

Начисленную в период простоя амортизацию можно учесть при расчете налога на прибыль, если сам простой обоснован — например, связан с временной приостановкой производства или отсутствием заказов. Суммы учитываются в составе внереализационных расходов как потери от простоев (подп. 3–4 п. 2 ст. 265 НК). Если простой экономически не обоснован, амортизацию нельзя учесть — она не соответствует критериям обоснованных затрат (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК).

Бухгалтерский учет. Начисление амортизации по ФСБУ 14/2022 не привязано к фактическому использованию актива в конкретный момент. Если имущество временно не используется, амортизация не приостанавливается. При этом амортизация временно неиспользуемых НМА не включается в себестоимость продукции — она отражается в составе прочих расходов. Проводка: Дебет 91-2 Кредит 05 — начислена амортизация за период приостановки.

Как Мария оформила

Амортизация по обоим сайтам продолжается в бухгалтерском и налоговом учете без перерыва. В бухучете с ноября 2025 года проводка изменилась: вместо Дт 20 Кт 05 — теперь Дт 91-2 Кт 05 (прочие расходы), потому что актив не используется в текущей деятельности. В налоговом учете включает амортизацию в состав внереализационных расходов как потери от простоев (подп. 3–4 п. 2 ст. 265 НК).

Чтобы усилить обоснование простоя перед возможной камералкой, Мария оформила пакет документов: приказ о временной приостановке производства с указанием причины (переоформление регистрационных удостоверений), бизнес-план восстановления деятельности, переписку с регулятором. При запросе инспектора в рамках камералки по налогу на прибыль за 2025 год этот пакет готов к отправке. Дополнительно отмечает: как только производство возобновится, проводка вернется в Дт 20 Кт 05 — амортизация снова будет формировать себестоимость.

Амортизация НМА при простое

• Продолжается и в налоговом, и в бухгалтерском учете без перерыва
• Налог на прибыль — внереализационные расходы при обоснованном простое
• Бухучет при простое — прочие расходы (Дт 91-2 Кт 05)
• Обоснование простоя — приказ, бизнес-план, внешние причины
• Основание — п. 3 ст. 256, подп. 3–4 п. 2 ст. 265 НК; ФСБУ 14/2022

Амортизация ОС и НМА, простой, переоценка, обесценение — темы, где ошибки копятся годами. Оставьте заявку на доступ к Системе Главбух — менеджер перезвонит и расскажет о разборах нестандартных ситуаций с амортизируемым имуществом.

Источник: Сайт журнала «Главбух»