В этом уроке Высшей школы Главбух разберем, как не ошибиться в раздельном учете, если у вас есть необлагаемые операции. Определите на тренажерах, попадаете ли под правило «5 процентов». Полный доступ к уроку будет открыт по ссылке>>
Когда надо вести раздельный учет
Вы помните, что компании ведут раздельный учет НДС в случаях, которые устанавливает НК. Если вы откажетесь от раздельного учета или будете вести его с нарушениями, инспекция снимет вычеты НДС.
Основные правила организации раздельного учета
Когда у вас есть операции, облагаемые и не облагаемые НДС, то вы ведете раздельный учет входного налога по товарам, работам, услугам, ОС и имущественным правам, которые используются для таких операций. Входной НДС с того, что приобрели для облагаемой деятельности, ставите к вычету, а остаток включаете в стоимость активов.
Когда не можете точно отнести расходы к облагаемым и необлагаемым операциям, то НДС с этих затрат распределяйте расчетным путем. Например, распределите налог, который входит в стоимость «коммуналки» или аренды.
Для расчета пропорции считайте долю отгрузки, облагаемой и необлагаемой НДС, в общей сумме реализации. Порядок расчета пропорции закрепите в учетной политике. Помните правила пунктов 4, 4. 1 ст. 170 НК. Нельзя распределять входной НДС по произвольному показателю.
Пример 1. Какие показатели нельзя использовать для распределения НДС
В первом месяце квартала компания поставила на учет объект, который использует в облагаемой и необлагаемой деятельности. По итогам месяца компания рассчитала пропорцию так. Определила удельный вес зарплаты работников, которые участвуют только в облагаемой деятельности, в общем фонде оплаты труда.
По этой доле вычислила входной НДС по объекту и приняла к вычету.
Такой расчет налоговики не примут, так как он не соответствует правилам пункта 4.1 ст. 170 НК. Для ОС и НМА считайте пропорцию из стоимости необлагаемых товаров, работ, услуг, которые отгрузили в этом месяце, к общей стоимости отгрузок (подп. 1 п. 4.1. ст. 170 НК).
При расчете пропорции следуйте трем общим правилам:
Стоимость отгрузки для расчета пропорции берите без НДС.
Учтите в расчете цену реализации, а не покупную стоимость или налоговую базу, рассчитанную как разницу между реализацией и покупной стоимостью.
Не включайте в пропорцию прочие доходы, не связанные с реализацией.
Не забывайте об этих правилах, потому что в расчетах легко ошибиться. Покажем на примере, как их применять.
Пример 2. Как посчитать пропорцию для расчета доли НДС
Компания ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. За 1 квартал компания отгрузила товары, из них:
продукция, облагаемая НДС, — 122 000 000 руб., в том числе НДС 22 000 000 руб.;
продукция, не облагаемая НДС, — 60 000 000 руб.
В 1 квартале компания получила дивиденды в размере 30 000 000 руб., а также проценты по депозиту в размере 5 000 000 руб.
Кроме того, компания по договору цессии уступила право требования долга за 5 000 000 руб. Ранее приобрела долг за 2 000 000 руб.
Размер входного НДС, который надо распределить по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, — 50 000 000 руб.
Бухгалтер сделала расчеты.
1. Рассчитала выручку по операциям, облагаемым НДС
105 000 000 руб. (100 000 000 + 5 000 000)
Для этого из облагаемой выручки вычла сумму НДС. Получилось 100 000 000 руб. (122 000 000 – 22 00 000). Включила выручку по договору цессии в сумме 5 000 000 руб. Не учитывала в доходах дивиденды 30 000 000 руб. и проценты по депозиту 5 000 000 руб. Это прочие доходы, не относятся к реализации.
2. Рассчитала общую сумму реализации
165 000 000 руб. (100 000 000 + 60 000 000 + 5 000 000)
3. Рассчитала доли НДС
к вычету — 0,64 (105 000 000 / 165 000 000)
в стоимости товаров, работ, услуг — 0,36 (60 000 000 / 165 000 000)
4. Рассчитала НДС
к вычету — 32 000 000 руб. (50 000 000 руб. × 0,64)
в стоимости товаров, работ, услуг — 18 000 000 руб. (50 000 000 × 0,36)
Теперь на судебных кейсах потренируйтесь в уроке определять, верно ли налогоплательщики применяют методику расчета пропорции и все ли показатели учитывают. Пройдите тест, в комментариях к ответу читайте подробные пояснения с ссылками на судебные решения. Тест будет доступен в в полной версии урока.
Воспользуйтесь правом не распределять НДС
Вы можете не распределять НДС, если доля совокупных расходов на покупки, производство, продажу необлагаемых операций не превышает 5 процентов в общей сумме расходов за квартал (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК, письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-07/78).
Правило «5 процентов» применяйте только к покупкам, которые используете одновременно для облагаемых и необлагаемых операций. Если приобретаете имущество, которое сразу идет для необлагаемых НДС операций, то входной налог по нему включите в стоимость этого имущества.
Раздельный учет ведите и рассчитывайте пропорцию, чтобы понять, что соблюдаете правило «5 процентов».
Пример 3. Как рассчитать пропорцию, чтобы не распределять входной НДС
ООО «Стройка» выполняет облагаемые НДС строительно-монтажные и ремонтные работы. В 1 квартале организация приняла участие в реставрации памятника истории и культуры. Эти работы не облагают НДС (подп. 15 п. 2 ст. 149 НК).
В 1 квартале входной НДС составил:
по стройматериалам — 1 900 000 руб.;
по мраморным плитам — 980 000 руб.;
по аренде помещений — 600 000 руб.
Стройматериалы используют в обычных работах и при реставрации. Мраморные плиты купили специально для реставрационных работ.
Арендованные помещения использует во всех видах работ.
Общая сумма расходов в 1 квартале составляет 85 000 000 руб., в том числе:
прямые расходы по общим строительным работам — 75 000 000 руб.;
прямые расходы по реставрационным работам — 2 900 000 руб.;
общехозяйственные и общепроизводственные — 7 100 000 руб.
Накладные расходы компания распределяет пропорционально доле прямых расходов согласно учетной политике.
Бухгалтер рассчитала:
Долю прямых расходов по реставрационным работам: 2 900 000 руб. : (75 000 000 руб. + 2 900 000 руб.) × 100 = 3,72 %.
Долю накладных расходов по реставрационным работам: 7 100 000 руб. × 0,0372 = 264 120 руб.
Общую сумму расходов по реставрационным работам: 2 900 000 руб. + 264 120 руб. = 3 164 120 руб.
Долю расходов по реставрационным работам в совокупной сумме расходов за 1 квартал текущего года: 3 164 120 руб. : 85 000 000 руб. × 100 = 3,72 %.
Доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов. Поэтому часть входного НДС может принять к вычету в полном объеме.
К этой части относится входной НДС:
по стройматериалам в сумме 1 900 000 руб.;
арендной плате в сумме 600 000 руб.
Входной НДС по мраморным плитам в размере 980 000 руб. бухгалтер включит в стоимость плит. Плиты покупались специально для реставрационных работ.
Потренируйтесь на реальных судебных делах применять правило 5 процентов. Решите, какие высказывания верные. Смотрите в уроке комментарии к утверждениям, в них мы приводим ссылки на судебные акты. Полная версия урока уже открыта в пробном доступе>>.
Оперативно обо всех изменениях только в журнале «Главбух». Мнения экспертов и сотрудников ведомств, ответы на главные вопросы в бухучете, полноценные инструкции для стабильной работы бухгалтера — все найдете у нас. Чтобы получить доступ к журналу, активируйте гостевой доступ. Он бесплатный и действует только 3 дня!
Документы, которые нужны каждому бухгалтеру
Темы:
Источник: Сайт журнала «Главбух»