В строительных договорах банковская гарантия как обеспечение исполнения обязательств — стандартная история. Ее стоимость нередко заранее учтена в смете и даже получила подтверждение Госэкспертизы. Но когда доходит до акта КС-2, у заказчика возникает резонный вопрос: а правильно ли это — принимать в акте выполненных работ отдельную строку «банковская гарантия»? Не снимет ли инспекция потом НДС к вычету и не выкинет ли расход из первоначальной стоимости объекта?
Задача Андрея
Андрей — главный бухгалтер у крупного заказчика капитального строительства, работает здесь четыре года. Пришел из подрядной организации, поэтому умеет смотреть на строительную первичку с обеих сторон стола — и это помогает ему не принимать акты «автоматом».
Крупный заказчик, строит производственный корпус. В сводном сметном расчете, получившем положительное заключение Государственной экспертизы, затраты подрядчика на банковскую гарантию прописаны как одна из статей. Работы идут по графику, подрядчик в очередном КС-2 выставляет, среди прочих статей, и стоимость банковской гарантии.
Андрей видит эту строку и ставит паузу перед подписанием. Поднимает договор — да, условие есть. Поднимает ССР — да, в смете, утвержденной Госэкспертизой, гарантия учтена. Но внутренне он сомневается: подрядчик формально приобретает услугу у банка, банк сам не выставляет счет заказчику. Если сейчас принять КС-2 «как есть», потом камералка может спросить, на каком основании стоимость чужой банковской услуги вошла в стоимость работ. Чтобы не гадать, Андрей пишет вопрос в экспертную поддержку Системы Главбух.
Ответ эксперта
Да, подрядчик может перевыставить заказчику расходы на банковскую гарантию по форме № КС-2. Если условиями договора (сметы) затраты исполнителя на банковскую гарантию включены в себестоимость работ, то эти суммы подрядчик правомерно отражает в акте по форме № КС-2 как одну из статей затрат, формирующих общую стоимость работ, подлежащих к оплате заказчиком.
Логика здесь простая: банковская гарантия в данном случае — не самостоятельная услуга, которую подрядчик «пропускает через себя» как посредник. Это часть расходов подрядчика на выполнение договора подряда, которая согласована сторонами в смете и утверждена Государственной экспертизой как элемент стоимости работ. Для заказчика это обычные расходы на строительно-монтажные работы, которые принимаются к учету и формируют первоначальную стоимость объекта.
При этом счет-фактуру подрядчик выставляет на общую стоимость работ по КС-2 — без выделения банковской гарантии отдельным объектом. НДС в этой сумме принимается к вычету заказчиком на общих основаниях (при соблюдении стандартных условий — ст. 171, 172 НК).
Как закрыли вопрос
Андрей сверился с договором и ССР, убедился, что гарантия согласована и утверждена. Принял КС-2 в подписанном виде, оплату провел. В бухучете сумма вошла в первоначальную стоимость объекта через Дебет 08 — Кредит 60. На камералке вопрос по вычету НДС не возник: счет-фактура был оформлен корректно, в акте — все реквизиты со ссылкой на договор. Отдельно Андрей сделал для себя памятку: при любых нетипичных статьях в КС-2 (гарантия, страхование, охрана объекта, временные сооружения) проверять, согласованы ли они в смете и прошли ли Госэкспертизу. Если да — можно подписывать смело.
Чеклист заказчика при нетипичных статьях КС-2
- Статья прямо прописана в договоре или смете?
- ССР со статьей получил положительное заключение Госэкспертизы?
- КС-2 содержит отдельную строку или раскрытие состава затрат?
- Счет-фактура подрядчика — на общую стоимость работ, без разбиения на «чужие» услуги?
- Если все «да» — принимаем акт и относим на первоначальную стоимость объекта
Споров по составу КС-2, КС-3 и ССР в строительстве возникает много. Оставьте заявку на доступ к Системе Главбух — специалист перезвонит и подберет разделы по строительной первичке под специфику ваших объектов.
Темы:
Источник: Сайт журнала «Главбух»