Дополнительные взносы 1 процент с доходов свыше 300 тысяч — одна из самых путаных статей для ИП на УСН. Их можно учитывать в уменьшение налога, но какой период и куда именно, бухгалтеры до сих пор спорят. Особенно живуч соблазн «подтянуть» 1 процент за прошлые годы в текущую декларацию, когда аванс получился большим и нужно его чем-то нивелировать.
Вопрос Сергея
Сергей — ИП на УСН 6 процентов без работников, занимается монтажом инженерных сетей. Бухгалтерию ведет сам по несложной модели, но по вопросам, где цена ошибки реальная, всегда сверяется с экспертами — понимает, что свой калькулятор не заменит норму НК.
В 2024 году Сергею сильно повезло с крупным подрядом: выручка вышла 8 миллионов рублей, и дополнительные взносы 1 процент с превышения 300 тысяч составили 77 тысяч. Заплатил он их в июле 2025 года, как многие — в последний момент, до крайнего срока 1 июля. 2025-й получился сильно скромнее, налог по УСН вышел небольшим, и фиксированные взносы с 1 процентом за 2025 год практически полностью его закрыли.
В первом квартале 2026-го Сергей снова вышел на хорошие обороты — авансовый платеж по УСН получается 120 тысяч. И тут ему приходит в голову разумная с виду идея: «Я же 77 тысяч за 2024 год заплатил, они нигде толком не сыграли. Могу я на них уменьшить налог 2026 года?». Чтобы не действовать на ощупь и не попасть под доначисления, он задает вопрос в экспертную поддержку Системы Главбух.
Ответ эксперта
Нет, учесть такие взносы при расчете УСН за 2026 год уже нельзя. Дополнительные взносы с доходов свыше 300 000 руб. за 2024 год нельзя учесть в составе вычета при расчете УСН за 2026 год.
По пункту 3.1 статьи 346.21 НК период учета дополнительных взносов 1 процент при УСН с объектом «доходы» — это текущий год или следующий год. Подтверждено письмом ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@. То есть по выбору ИП: либо учитывает 1 процент за 2024 год при расчете УСН за 2024 год, либо за 2025 год. Для 2026 года эти взносы уже «вне окна» учета, и никакими бухгалтерскими маневрами их туда не вернуть.
Практически это означает: у ИП по каждому году дополнительных взносов есть два налоговых периода для их применения — сам год начисления и следующий. Пропустил и там, и там — переплата, которую уже не отыграть через уменьшение налога. Остается только право подать уточненку за 2024 год или 2025 год, если в них не был применен максимум возможного вычета — и, возможно, часть переплаты вернуть.
Что сделал Сергей
Сел и пересчитал УСН за 2024 и 2025 годы. Выяснилось, что в 2024 году он уменьшил налог только на фиксированные взносы — 1 процент не применял, потому что платил его летом 2025-го и не знал, что можно было вернуться к 2024-му. В 2025 году часть 77 тысяч автоматически сыграла через уменьшение, но не вся. Подготовил уточненку по УСН за 2024 год: уменьшил налог на полную сумму взносов 1 процент, получил переплату на ЕНС в пользу дальнейших платежей. За 2026 год такой маневр уже невозможен — учитывает только взносы, относящиеся к 2025 и 2026 годам. Сделал себе отдельный файл «Взносы по годам», где фиксирует, сколько 1 процента в каком году начислено, в каком налоговом периоде применено. Больше таких потерь допускать не собирается.
Правило для 1% взносов ИП при УСН
- 1 процент за текущий год — применяется либо в текущем, либо в следующем году (по выбору)
- 1 процент за 2024 год — пригоден для уменьшения УСН 2024 или 2025, но не 2026
- Пропустил оба периода — остается только путь уточненки за 2024 или 2025 год
- Ведите персональный учет, в каком году какие взносы применили
- Основание — п. 3.1 ст. 346.21 НК, письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@
У ИП на упрощенке и патенте каждый год меняются правила учета взносов, сроки и лимиты. Оставьте заявку на доступ к Системе Главбух — менеджер перезвонит и расскажет о специальном разделе для ИП с калькуляторами и регистрами.
Темы:
Источник: Сайт журнала «Главбух»