Завершение деятельности компании — не только юридическая процедура, но и набор бухгалтерских решений, каждое из которых влияет на размер выплат учредителю и на финальный налог. Особенно интересно ведут себя основные средства: их продают перед ликвидацией, и часто — ниже балансовой стоимости. Главбух задается вопросом: такая продажа «съест» часть нераспределенной прибыли, которую выплачивают учредителю, или нет?
Задача Марины
Марина — главный бухгалтер в бюро по сопровождению ликвидаций, работает в нем четвертый год. За плечами — больше двадцати закрытых ООО разных размеров, так что на типовые ошибки при ликвидации у нее давно выработан автоматический фильтр.
ООО на УСН «доходы 6%», без НДС, планирует ликвидацию. В балансе на конец 2025 года нераспределенная прибыль составляет 9 миллионов рублей. На счете 01 числится основное средство — автомобиль Лада Ларгус, балансовая (остаточная) стоимость — 1,2 миллиона. Собственник решил: перед ликвидацией продать автомобиль. Рыночная цена сегодня — порядка 800 тысяч (ниже балансовой из-за пробега и технического состояния), покупатель найден.
Марина понимает: продажа ниже остаточной создаст убыток по конкретной операции. Вопрос — как этот убыток повлияет на ликвидационный баланс и на сумму выплаты собственнику? Уменьшит ли он нераспределенную прибыль с 9 млн до, скажем, 8,6 млн? И корректно ли это для компании на УСН «доходы», где расходы в налоговую базу не попадают? Задает вопрос в экспертную поддержку Системы Главбух.
Ответ эксперта
Да, уменьшит. В этом случае основное средство будет продано с убытком. Убыток — это сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Бухгалтер спишет его в составе общего сальдо при закрытии месяца на счет 99 «Прибыли и убытки». В ликвидационном балансе этот убыток уменьшит сумму прибыли.
Логика проводок: при продаже ОС разница между ценой продажи и остаточной стоимостью образует убыток — Дебет 91-2 Кредит 01 (на остаточную стоимость 1,2 млн), одновременно Дебет 62 Кредит 91-1 (на цену продажи 0,8 млн). Сальдо по счету 91 — убыток 0,4 млн. В конце месяца это сальдо переносится на счет 99. В конце года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль» — и вот здесь нераспределенная прибыль реально уменьшается на сумму убытка.
В ликвидационном балансе, который сдается при закрытии ООО, строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отразит уже уменьшенное значение. А расчет выплат учредителю будет исходить из этой скорректированной цифры, а не из «старых» 9 миллионов.
Отдельно важно: на УСН «доходы» 6% этот убыток не влияет на налоговую базу (в налоговом учете упрощенец с объектом «доходы» расходы не учитывает в принципе). Но в бухучете убыток есть — и он корректно уменьшает собственный капитал компании перед ликвидацией.
Как Марина провела сделку
Оформила договор купли-продажи, акт передачи автомобиля. Провода в бухучете: Дт 62 Кт 91-1 — 800 тыс. руб. (выручка от продажи); Дт 91-2 Кт 01 — 1 200 тыс. руб. (списание остаточной стоимости); одновременно Дт 02 Кт 01 — списание накопленной амортизации (если вела раздельно). В конце месяца — Дт 99 Кт 91-9 на сумму убытка 400 тыс. руб. При закрытии года счет 99 закрылся на счет 84 — нераспределенная прибыль уменьшилась с 9 000 000 до 8 600 000 руб.
На УСН «доходы» в КУДиР учла только доход от продажи — 800 тысяч вошли в налоговую базу 6%. Налог 48 тыс. руб. заплатила. Ликвидационный баланс сдала с прибылью 8,6 млн — именно эта сумма пошла на расчет выплаты единственному учредителю. Учредитель получил на руки сумму, с которой отдельно удержан налог на доходы физлица (по правилам для выплат при ликвидации: 13% с превышения над первоначальным вкладом).
Продажа ОС при ликвидации ООО на УСН
- Продажа ниже остаточной = убыток (сальдо по счету 91)
- В конце месяца убыток уходит на счет 99
- В конце года счет 99 закрывается на счет 84 — нераспределенная прибыль уменьшается
- В ликвидационном балансе строка 1370 отражает уменьшенную сумму
- На УСН «доходы» налоговая база считается только с выручки от продажи (расход не учитывается)
Ликвидация компании — это десятки бухгалтерских решений с прямым влиянием на выплаты собственникам. Оставьте заявку на доступ к Системе Главбух: менеджер перезвонит и расскажет, как в системе пошагово разобрана процедура ликвидации.
Темы:
Источник: Сайт журнала «Главбух»