Бывают годы, когда компания планово-убыточна первые три квартала, а в четвертом вытягивает ситуацию за счет крупного заказа или сезона. Бухгалтер в течение года аккуратно «не светит» премии в налоговом учете — чтобы авансовые декларации не показывали больших убытков и не привлекали лишнего внимания. А по итогам года выясняется, что год вышел прибыльным, и премии вполне можно включить в расходы. Вопрос: можно ли это сделать одним махом в годовой декларации?

Кейс Оксаны

Оксана — главный бухгалтер производственной компании с сезонной моделью бизнеса, в должности пять лет. Пришла из пищевой промышленности, где сезонность тоже диктовала учет, — поэтому к «убыточным кварталам в прибыльном году» относится как к нормальной задаче, а не авралу.

Производственная компания на ОСНО, сезонная модель бизнеса: три четверти года работает «в ноль» или с убытком, четвертый квартал дает основную прибыль. В 2026 году по I, II и III кварталам сдавались декларации с небольшой прибылью. Секрет был простой: производственные премии за соответствующие кварталы начислялись и выплачивались сотрудникам, но в налоговом учете не отражались — их Оксана «придерживала», чтобы не усугублять и без того непростой баланс.

По итогам 2026 года сработали с прибылью. Четвертый квартал дал крупный контракт, и компания «вышла в плюс». Теперь нужно решить: включать ли в годовую декларацию по прибыли те премии, которые не отражались в I–III кварталах? Это не расходы прошлых лет — они относятся именно к 2026 году. Вопрос в другом: не будет ли квалифицировано как занижение авансов по кварталам, не прилетят ли штрафы и пени? Оксана обращается в Систему Главбух.

Ответ эксперта

Да, вы можете в годовой декларации отразить все обоснованные расходы за этот год, даже если не отразили их в тех кварталах, к которым они относятся. Это не прошлые налоговые периоды — это прошлые отчетные периоды в течение одного налогового периода.

Право отражать расходы при исчислении налога на прибыль принадлежит налогоплательщику. Поэтому вы могли не отражать их в течение года и отразить в годовой декларации. При этом штрафов не будет: вы не занижали авансовые платежи, наоборот — они были больше, чем могли бы быть. Штраф по статье 122 НК применяется за занижение налога, а не за переплату.

Более того, вы могли отражать обоснованные расходы, в том числе производственную премию, и в отчетном периоде, даже если по результатам выходил убыток. То есть тактика «попридержать» была не обязательной — ее можно было использовать или не использовать. Главное, чтобы по итогам года все было корректно: расходы обоснованы, документально подтверждены, относятся к периоду 2026 года. Премии должны быть регламентированы положением о премировании, оформлены приказами, начислены и выплачены в 2026-м.

Как Оксана оформила

В годовой декларации по налогу на прибыль за 2026 год отразила все премии, начисленные и выплаченные в течение года, — суммарно около 4,7 миллиона. Налог на прибыль за 2026 год снизился на ~940 тысяч. Авансовые платежи за I–III кварталы оказались переплатой — эти деньги автоматически пошли в зачет налога к уплате за IV квартал и частично по прибыли на 2027 год. Пени не возникло: авансы не занижались, а переплачивались.

При подаче годовой декларации Оксана приложила пояснительную записку с кратким описанием ситуации и регистр по расходам на оплату труда с помесячной разбивкой премий. На камералке инспектор запросил копию положения о премировании и приказы — отправили за сутки. Больше вопросов не было. Для себя Оксана сделала вывод: в следующем году премии она будет отражать в текущих кварталах, даже если они дают убыток в отчетной части года. Ничего страшного в убыточных квартальных декларациях нет, и это снимает риск вопросов «почему такая разница между кварталами и годом».

Что важно запомнить

• В рамках одного налогового периода отчетные периоды можно «собрать» в годовой
• Это не расходы прошлых лет, штрафы по ст. 122 НК не применяются
• Премии должны быть обоснованы положением о премировании и приказами
• К годовой декларации лучше приложить пояснительную записку
• Камералка может запросить расшифровку — готовим регистр по месяцам

Учет расходов на оплату труда и премий — зона, где ошибки копятся от периода к периоду. Оставьте заявку на доступ к Системе Главбух — менеджер свяжется и расскажет о пошаговых инструкциях по учету премий с образцами положений и приказов.

Источник: Сайт журнала «Главбух»