Целевые субсидии в учете упрощенца — предмет особого внимания. В доходах не всегда, в расходах не всегда, но обязательно — в Разделе 3 декларации по УСН, в «Отчете о целевом использовании». Когда часть субсидии организация возвращает в бюджет из-за того, что не успела использовать, у бухгалтера возникает искус поставить эту сумму в какую-нибудь «графу возврата». И в этом искусе кроется ошибка, из-за которой камералка прилетает как гром с ясного неба.

Задача Евгении

Евгения — главный бухгалтер небольшой НКО, оказывающей социальные услуги. Работает здесь третий год, раньше вела учет в благотворительном фонде — так что целевое финансирование и отчетность по нему для нее привычный, но всегда внимательный участок.

Некоммерческая организация, оказывает социальные услуги жителям микрорайона. В 2024 году получила целевую субсидию от местного бюджета — 2 миллиона рублей на финансирование конкретной программы со сроком использования до 31 декабря 2025 года. Программу запустили, но часть мероприятий пришлось отменить, и по итогу к концу 2025 года использовано оказалось 1,6 миллиона. Остаток 400 тысяч по условиям договора нужно было вернуть в бюджет — возврат провели в январе 2026 года.

Евгения готовит отчетность. Раздел 3 декларации по УСН — как раз про такие поступления. Смотрит на него, видит графы «Сумма поступления», «Использовано по назначению», «Использовано не по назначению», «Срок использования» и так далее. А куда поставить возврат? Отдельной графы «возвращено в бюджет» нет. В графу 4 «использовано по назначению»? В графу 7 «не по назначению»? В какую-то специальную строку? Интуиция подсказывает: поставить не туда — получить доначисления. Открывает Систему Главбух и задает вопрос.

Ответ эксперта

Порядок заполнения декларации по единому налогу не предусматривает возможности отразить сумму возврата в отдельной строке или графе 4. Если часть субсидии возвращена в бюджет, в Разделе 3 декларации по единому налогу в графе 3 сразу укажите сумму субсидии, уменьшенную на сумму возврата.

Если субсидия была получена в прошлых периодах, по единому налогу придется подать уточненную декларацию. Логика такая: графа 3 показывает ту сумму целевого финансирования, которая фактически осталась у организации и пошла на цели, предусмотренные договором. Возвращенная часть для целей учета «исчезает» — ее не было экономической сути, она ни в доход, ни в расход не попадает, а только уменьшает сумму в графе 3.

Применительно к ситуации: субсидия 2 млн получена в 2024 году, часть 400 тыс. возвращена в 2026-м. Значит, в 2024 году в декларации прошла сумма 2 млн. Чтобы привести ее в соответствие с фактом возврата, нужна уточненка по УСН за 2024 год: в графе 3 указать 1,6 млн вместо 2 млн. Плюс в декларации за 2025 год такую же проверку — если по этой субсидии еще что-то должно быть отражено.

Как Евгения оформила

Составила уточненную декларацию по УСН за 2024 год. В Разделе 3 по строке субсидии в графе 3 прописала 1 600 000 руб. — «чистая» сумма поступления за вычетом возврата. В графе 4 «Использовано по назначению» указала ту же сумму 1 600 000 (фактически вся оставшаяся часть действительно использована по целям программы). Срок использования — до 31.12.2025. Остатка с истекшим сроком использования нет. К уточненке приложила пояснительную записку с расшифровкой: «Часть субсидии в сумме 400 000 руб. возвращена в бюджет в январе 2026 г. (платежное поручение № … от …). В связи с этим сумма целевого финансирования за 2024 г. скорректирована». Платежку на возврат прикрепила копией. На камералке вопросов не последовало. Параллельно в декларации за 2025 год тоже пересмотрела все целевые поступления — оказалось, все отразила корректно.

Правила заполнения Раздела 3 при возврате

• Возврат в бюджет отдельной графой не выделяется
• Сумма возврата уменьшает графу 3 «Сумма поступления»
• Если субсидия получена в прошлом периоде — подаем уточненку
• К уточненке обязательно пояснительная записка + копия платежки на возврат
• В графе 4 — фактически использованная сумма (после вычета возврата)

Субсидии, гранты, целевое финансирование — требуют грамотного отражения и в учете, и в декларации. Оставьте заявку на доступ к Системе Главбух — менеджер перезвонит и подскажет, где найти разборы типовых кейсов по субсидиям.

Источник: Сайт журнала «Главбух»