Чиновники выпустили новые разъяснения по отпускным. Прежде всего, для бухгалтеров. Минфин уточнил, можно ли учесть расходы за неотработанные сотрудником дни отпуска при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 26.02.2020 № 03-03-07/13686).
Налог на прибыль – 2020: все изменения смотрите в Системе Главбух
Позиция Минфина
Расходы, которые возникают от прощения долга работнику по возмещению оплаты за неотработанные дни отпуска, нельзя учитывать в расходах при расчете налога на прибыль компании. Минфин объясняет свою позицию следующим образом.
Подсказка от Системы Главбух
При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов. Есть ли дополнительные условия для признания расходов? Все ли расходы можно учесть полностью? Какие есть особенности учета расходов? Какие затраты налоговый инспектор вычеркнет из расходов? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в рекомендации.
Если работодатель оплатил неотработанные дни отпуска сотруднику, то у него возникает долг по возмещению расходов работодателя. Когда сотрудник погасит свой долг, работодатель учтет сумму возмещения в составе доходов.
Прощение сотруднику долга на сумму возмещения означает освобождение должника от имущественной обязанности перед кредитором, то есть является разновидностью дарения (ст. 572 ГК РФ). Таких расходов нет в составе расходов, которые не учитывают при расчете налога на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ). Поэтому расходы по прощению долга работодатель при расчете налога на прибыль учесть не вправе.
Как рассчитать сумму отпускных, которую выплатили за неотработанные дни отпуска и удержать их из зарплаты сотрудника, покажем на примере ниже.
Подсказка от журнала «Главбух»
Как удержать суммы за неотработанные дни отпуска из зарплаты
Чтобы посчитать, сколько можно удержать, выясните, сколько месяцев не отработал сотрудник. Затем определите сумму долга.
Сначала узнайте количество месяцев, которые не отработал сотрудник до окончания рабочего года при отпуске авансом. В расчет принимайте полностью отработанные месяцы. Остатки дней в месяцах, отработанных не полностью, округляйте до полных месяцев по правилам округления. Остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывайте, а остаток от 15 календарных дней и более округляйте до полного месяца (п. 35 Правил, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 № 169. Этот документ продолжает действовать в части, которая не противоречит ТК).
Затем рассчитайте общую сумму задолженности за неотработанные месяцы по формуле:
|
Сумма задолженности |
= |
Средний дневной заработок, из которого были рассчитаны отпускные |
× |
Количество неотработанных месяцев |
× |
Продолжительность отпуска, положенного сотруднику за год (как правило, 28 дней) |
: |
12 месяцев |
Сотрудник должен возместить организации неотработанные отпускные. Из его месячной зарплаты можно удержать только 20 процентов от последней зарплаты, в том числе и при увольнении. При этом сумму фактической задолженности сравните с 20 процентами от зарплаты (письмо Минтруда от 22.10.2018 № 14-1/ООГ-8142).
Секретарь ООО «Альфа» Е.В. Иванова была принята на работу 18 июня 2019 года. Рабочий год для предоставления отпуска – с 18 июня 2019 года по 17 июня 2020 года. Отпуск продолжительностью 28 календарных дней за этот рабочий год сотрудница использовала в декабре 2019 года. Ее средний дневной заработок для расчета отпускных составил 501 руб./дн.
Иванова увольняется по собственному желанию 10 апреля 2020 года.
Продолжительность периода после даты увольнения до конца рабочего года – два месяца семь дней. Эта величина округляется до двух полных месяцев.
За отработанные дни апреля 2020 года Ивановой начислено 15 000 руб. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудницы нет, поэтому НДФЛ – 1950 руб. Сумма к выдаче на руки – 13 050 руб. Общая сумма возможных удержаний:
2610 руб. (13 050 руб. × 20%)
Задолженность за неотработанные дни отпуска:
501 руб./дн. × 2 мес. × 28 дн. : 12 мес. = 2338 руб.
Из зарплаты сотрудницы за апрель в день выплаты заработной платы бухгалтер удержал всю сумму – 2338 руб., так как эта сумма не превысила 20 процентов от суммы выплаты сотруднице за минусом НДФЛ:
2338 руб. < 2610 руб.
При окончательном расчете Иванова получила 10 712 руб. (13 050 руб. – 2338 руб.).
Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону
Темы:
Источник: Сайт журнала «Главбух»